必讀 | 老會計也會中招的6個涉稅誤區(qū)
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- 2018年06月22 11:26
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必讀 | 老會計也會中招的6個涉稅誤區(qū)
作為一名會計，常常在涉稅問題上踩坑，今天服寶就為大家整理了常見的6個涉稅誤區(qū)。各位親可以對照下自己有么有踩坑喲~
01
我公司跟一個客戶簽訂了購銷合同，另外由于客戶出現(xiàn)違約事項，公司收到客戶交來的違約金計入了“營業(yè)外收入”，是不是不需要繳納增值稅？
應該分情況處理：
對于合同未履行時收取違約方的違約金，無須繳納增值稅，也不用開具發(fā)票；
對于合同已經(jīng)履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金，屬于價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。
相關法規(guī)
（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
（2）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國務稅務總局令第50號）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國稅發(fā)〔1993〕157號）第三十三條進一步明確：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務的一律不準開具發(fā)票。
02
公司取得的過路過橋費定額發(fā)票，在抵扣增值稅的時候直接按照面額*3%計算允許抵扣的進項稅額，對嗎？
正確的做法是：
應該按照不含稅面額來計算允許抵扣的進項稅額。
相關法規(guī)
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅〔2016〕86號)文相關規(guī)定：
增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
（1）高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
（2）一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
03
公司收到一筆財政撥付資金，既然是財政部門給的，就一定屬于不征稅收入，是嗎？
只有企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合規(guī)定條件的，才可以作為不征稅收入。
相關法規(guī)
《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）公司對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
假如既沒有政府部門出具的資金撥付文件和資金管理辦法或具體要求，也未單獨進行核算，就不屬于不征稅收入，不允許在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
04
代開增值稅發(fā)票，特別是專票，必須到國稅部門辦理，是嗎？
小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，應繳的增值稅暫由地稅機關代征；自然人出租不動產(chǎn)，應繳的增值稅暫由地稅機關代征。因此，以上2種情況在代開增值稅專用發(fā)票的時候需要在地稅局代開。
相關法規(guī)
（1）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
（2）《國家稅務總局關于加強國家稅務局、地方稅務局互相委托代征稅收的通知》(稅總發(fā)〔2015〕155號)
05
只要進貨或者支付費用的時候，取得了增值稅專用發(fā)票，認證相符后就可以抵扣增值稅，是嗎？
取得專票不一定允許抵扣，比如住宿費專票，員工出差取得的住宿費專票可以抵扣，但是公司接待客戶，收到酒店自行開具的“住宿費”增值稅專用發(fā)票，即便是認證相符也不得抵扣；同樣公司組織員工旅游，收到酒店自行開具的“住宿費”增值稅專用發(fā)票，即便是認證相符也不得抵扣！
相關法規(guī)
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
06
企業(yè)只要是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，就一定會按照征收率為3%來計繳增值稅，是嗎？
納稅人適用的增值稅征收率不一定就是3%，還要看具體的業(yè)務類型。比如：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售、出租不動產(chǎn)的征收率為5%；提供勞務派遣服務等，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
相關法規(guī)
（1）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
（2）國家稅務總局2016年財稅第47號公告規(guī)定：
小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
（3）國家稅務總局2016年第16號公告《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%的征收率。