本文將從5月份對(duì)營(yíng)業(yè)帳簿減免印花稅的政策開始說起，重點(diǎn)解讀本次意見稿的三個(gè)重點(diǎn)，包含六種免稅情形、計(jì)稅依據(jù)、印花稅的稅目稅率；印花稅的8大誤區(qū)；以安徽稅務(wù)局公告為例，講解各地方規(guī)定的具體優(yōu)惠政策；遭受印花稅處罰的5個(gè)行為；3種情況的印花稅會(huì)計(jì)分錄；以及不用繳納印花稅的11種情況。

溫馨提示：對(duì)此有感興趣的各位小主，記得參與提意見~意見征集將于11月30日截止。

其實(shí)，今年5月稅務(wù)局已對(duì)印花稅有過減免政策：

關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知

財(cái)稅〔2018〕50號(hào)

自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

而11月初起草的《印花稅征求意見稿》，確立了三個(gè)重點(diǎn)：

1、確定6種免征或者減征印花稅

2、確定了計(jì)稅依據(jù)

3、印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

六種免稅情形

關(guān)于稅收減免，《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形：

第十一條  下列情形，免征或者減征印花稅：

印花稅的計(jì)稅依據(jù)

第五條  印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：
（一）按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。
（二）不能按照本條第一項(xiàng)規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。

印花稅稅目及稅率的掌握

第四條  印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

《征求意見稿》除對(duì)少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。

根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。

印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額和憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

1.應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額(費(fèi)用、收入額)×適用稅率

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)務(wù)中哪些合同不需要繳納印花稅

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（〔1989〕國(guó)稅地字第34號(hào) ）規(guī)定：

技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目和其他專業(yè)項(xiàng)目。

對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照技術(shù)合同稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

舉例來說：

與稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所簽訂的涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書、會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書，與證券公司簽訂的財(cái)務(wù)顧問協(xié)議，與銀行簽訂的理財(cái)合同，與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同，與旅行社簽訂的旅游合同，與翻譯服務(wù)公司簽訂的翻譯合同，與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同，與保安公司簽訂的保安服務(wù)合同等各類業(yè)務(wù)約定書、協(xié)議或合同，不在上述文件的列舉范圍內(nèi)，不需要繳納印花稅。

印花稅的8個(gè)誤區(qū)

《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。比如招聘合同、審計(jì)合同、委托代理合同（凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的）等。

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅地字【1988】第25號(hào)），有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）進(jìn)一步明確，對(duì)工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

可見，只要具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務(wù)，就應(yīng)按規(guī)定貼花。

另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第一條關(guān)于應(yīng)稅憑證確定，在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)）的規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。 

因此，公司每年更換資金賬簿時(shí)，如果“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額有增加，則就增加額貼花；如果沒有增加，則不需要繳納該年度資金賬簿的印花稅，也不需按5元定額貼花。

實(shí)收資本和資本公積合計(jì)數(shù)發(fā)生增加，就增加部分計(jì)稅貼花，如企業(yè)在發(fā)生資本變更如新增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本等的情況下，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的印花稅，如企業(yè)僅發(fā)生資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本發(fā)生資本變更就不需要繳納印花稅、還有發(fā)生減資后的增資也不一定要繳納印花稅。

根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》（[1988]財(cái)稅字第255號(hào)）第八條的規(guī)定，記載資金的賬簿貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。 

因此，若該企業(yè)確有證據(jù)證明2014年已按100萬元繳納過印花稅，那么2016年增資時(shí)只需按10萬元繳納印花稅。

根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]025號(hào)）的規(guī)定，對(duì)記載資金的賬簿，應(yīng)按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬分之五貼花。

如企業(yè)并未實(shí)際認(rèn)繳出資，會(huì)計(jì)賬簿上無記載實(shí)收資本和資本公積的金額，則不需要繳納印花稅。

總局在2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)營(yíng)改增的政策口徑：第四，關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問題。

這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問題。

主要是營(yíng)改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

在實(shí)務(wù)中，按合同為應(yīng)稅憑證計(jì)算繳納印花稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是：

1.如印花稅應(yīng)納稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，只記載不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

【如】房租租賃合同中，只約定年租金不含稅30萬元，則以“30萬元”為作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應(yīng)繳納印花稅稅額=30萬元╳0.1%=300元

2.如印花稅應(yīng)納稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，既記載不含稅金額又記載增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

【如】房租租賃合同中，約定年租金不含稅30萬元，稅額3.3萬元，則以不含稅金額30萬元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，另財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應(yīng)繳納印花稅稅額=30萬元╳0.1%=300元

3.如印花稅應(yīng)納稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

【如】房租租賃合同中，只約定年租金含稅33.3萬元，為單獨(dú)記載稅額，則以含稅金額33.3萬元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，另財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應(yīng)繳納印花稅稅額=33.3萬元╳0.1%=333元

了解各地方規(guī)定的具體優(yōu)惠政策

以安徽省為例：

安徽省地方稅務(wù)局《印花稅管理規(guī)程（試行）》實(shí)施辦法

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局： 

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）重新修訂頒布后，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》）第十三條及《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例施行細(xì)則》）第三十九條、第四十條、第四十一條的部分內(nèi)容已不適用。為加強(qiáng)印花稅的征收管理，依法處理印花稅有關(guān)違章行為，根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)印花稅的違章處罰適用條款明確如下： 

印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰： 

1.按合同自貼花

一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未時(shí)稅款的情祝，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。

企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：

借：稅金及附加

    貸：銀行存款

2.匯總繳納

同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

   貸：銀行存款

3.企業(yè)按照核定征收計(jì)算繳納印花稅：

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

     貸：銀行存款

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