年終賬務(wù)處理中，我們常常遇到跨期發(fā)票入賬問題。跨期發(fā)票如何形成的？又該怎么稅務(wù)處理呢？
企業(yè)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，如果在當(dāng)年取得發(fā)票并及時(shí)報(bào)銷，可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除。但由于種種原因，企業(yè)總會(huì)存在部分當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能在關(guān)賬前取得發(fā)票，或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報(bào)銷的情況。很多企業(yè)將部分費(fèi)用支出跨年報(bào)銷，形成了跨期發(fā)票的問題。以2021納稅年度為例，企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形：1）2021年度核算的成本費(fèi)用，發(fā)票的開票日期為2020年度的，經(jīng)詢問，經(jīng)辦人員在2020年末忘記了及時(shí)報(bào)銷。2）2021年度列支的成本費(fèi)用，發(fā)票的開票日期為2020年度的，經(jīng)詢問，屬于2021年結(jié)算的部分工程服務(wù)款，供應(yīng)商提前在2020年開票了，經(jīng)辦人員沒有及時(shí)更換為2021年的發(fā)票。3）2021年末結(jié)賬前，能夠確認(rèn)屬于2021年度的成本費(fèi)用，但是對應(yīng)發(fā)票無法及時(shí)取得入賬；4）2021年末結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，開票日期為2022年度的成本費(fèi)用發(fā)票，實(shí)質(zhì)上屬于2021年度的成本費(fèi)用。
①不管跨期發(fā)票具體情形如何，把握兩個(gè)步驟：首先，要區(qū)分費(fèi)用的歸屬期；其次，明確能否在匯算期內(nèi)取得發(fā)票。②判斷成本、費(fèi)用的歸屬期時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能只看發(fā)票的開具日期來判斷成本費(fèi)用的所屬期，成本費(fèi)用應(yīng)該按照配比原則確認(rèn)所屬年度。1、成本費(fèi)用發(fā)生在當(dāng)期成本費(fèi)用歸屬當(dāng)期并在當(dāng)期入賬，但發(fā)票取得在次年：①發(fā)票取得在2022年5月31日之前：正常稅前扣除，無需納稅調(diào)增。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》：第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。②發(fā)票取得在2022年5月31日之后：先納稅調(diào)增，取得發(fā)票后再專項(xiàng)申報(bào)追補(bǔ)扣除。實(shí)務(wù)工作中，通常是在2022年度匯算時(shí)直接進(jìn)行納稅調(diào)減。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。成本費(fèi)用歸屬于以前期間，2021年度才取得發(fā)票：2021年需要通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬，將以前的成本費(fèi)用入賬。企業(yè)所得稅追補(bǔ)至以前年度扣除，實(shí)際工作中簡化為在2021年當(dāng)期納稅調(diào)減。計(jì)入了以前年度的成本費(fèi)用，因未取得發(fā)票，以前年度匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)增，2021年度取得發(fā)票，匯算進(jìn)行納稅調(diào)減即可。
財(cái)務(wù)人員如何控制跨期報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)？
1、建議年度結(jié)束前1-2個(gè)月，財(cái)務(wù)人員給各部門發(fā)出通知，要求盡早報(bào)銷當(dāng)年度的費(fèi)用，不能當(dāng)年度的成本費(fèi)用在次年報(bào)銷；2、如果實(shí)在因業(yè)務(wù)人員在結(jié)賬前無法取得發(fā)票完成報(bào)銷，財(cái)務(wù)人員可以按照已經(jīng)發(fā)生的金額，進(jìn)行成本暫估或者預(yù)提。同時(shí)再次提醒，次年盡早取得合格票據(jù)入賬，最晚不能晚于2022年5月31日匯算清繳結(jié)束前。3、要求業(yè)務(wù)人員將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料（包括發(fā)票、合同協(xié)議、發(fā)貨單據(jù)、簽收單據(jù)、銀行付款憑證等）都作為報(bào)銷附件，以證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。
不合規(guī)發(fā)票，要求業(yè)務(wù)人員能補(bǔ)開、換開發(fā)票的，竭盡全力補(bǔ)開、換開發(fā)票，到了最后，實(shí)在無法取得發(fā)票，聯(lián)系對方單位考慮取得“其他外部憑證”來稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。比如，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因，無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，可憑以下資料稅前扣除：
- 工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；
- 相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
- 企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
業(yè)務(wù)人員不小心取得善意虛開的發(fā)票，對方單位已經(jīng)失聯(lián)走逃，可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向開票方的稅務(wù)機(jī)關(guān)取得非正常經(jīng)營戶證明等電子信息。
匯算清繳后被檢查到未取得合規(guī)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能立刻讓納稅人補(bǔ)稅，還要給60日的寬限期，這一期間可以聯(lián)系對方單位重新開票，無法聯(lián)系的，取得其他扣除證據(jù)資料（見第4點(diǎn)）。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。文章來源：上海稅友財(cái)稅，部分素材來源于網(wǎng)絡(luò)，文章供讀者學(xué)習(xí)交流之目的，如有不妥，請聯(lián)系后臺刪除。
